說到稅務(wù)籌劃也許很多人都比較陌生！

也有的人根本不懂稅務(wù)籌劃是什么？

通常大部分的人很容易就將稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅，搞混！

一起跟小編來學(xué)習(xí)一下，關(guān)于稅務(wù)籌劃的那點(diǎn)事！

別再傻傻分不清啦！

• 前 言:

稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。它是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。

• 摘 要：

• 稅務(wù)籌劃是指納稅人圍繞涉稅事宜所進(jìn)行的管理活動(dòng)，其核心是在正確理解稅收思想、稅法制定原則、稅務(wù)管理、征收、稽核的前提下，盡量減少自己的稅收負(fù)擔(dān)。其中心思想是把稅收看做是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的成本，通過合理、合法的財(cái)務(wù)安排或者經(jīng)營安排來達(dá)到降低成本的目的。

• 但是，我國稅務(wù)籌劃的開展還處于起步階段，沒有受到應(yīng)有的重視，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃更是如此。很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃是大型企業(yè)的事情，中小企業(yè)沒有足夠的籌劃空間，有的對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究也大都停留在理論層面。本文目前企業(yè)在稅務(wù)籌劃中存在的問題為出發(fā)點(diǎn)，論述了中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略以及對(duì)稅務(wù)籌劃問題的一些思考。一起繼續(xù)往下學(xué)習(xí)吧！

先說說，稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅之間的區(qū)別！

偷稅是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。如為了少繳納或不繳納應(yīng)納稅款。有意少報(bào)、瞞報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營利潤;有意虛增成本、亂攤費(fèi)用，縮小應(yīng)稅所得額;轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、收入和利潤;偽造、涂改、銷毀帳冊(cè)票據(jù)或記賬憑證等。偷稅損害了國家利益，觸犯了國家法律，情節(jié)嚴(yán)重的構(gòu)成偷稅罪，屬于破壞社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序罪的一種，對(duì)構(gòu)成偷稅罪的要依法懲處。

按照新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，偷稅的手段主要有以下幾種:

一是偽造(設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證)、變?cè)?對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等)、隱匿和擅自銷毀賬簿、偷稅記賬憑證;

二是在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實(shí)際收入)或者不列、少列收入;

三是不按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào);

四是進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，即在納稅申報(bào)過程中制造虛假情況，比如不如實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他的納稅資料等。

由此可以看出偷稅是非法行為，是要承擔(dān)法律責(zé)任的！

避稅是指納稅人通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為，即指納稅人通過利用稅法的漏洞，以合法形式來規(guī)避、降低或遞延納稅義務(wù)的行為。

企業(yè)避稅的方式多樣，從目前情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個(gè)方面:

1、利用稅收的差異性避稅。利用國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間稅負(fù)差異避稅，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等等;利用行業(yè)稅負(fù)差異避稅，如生產(chǎn)性企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)出口企業(yè);利用不同納稅主體稅負(fù)差異避稅，如內(nèi)外資企業(yè)、民政福利企業(yè)等;利用不同投資方向進(jìn)行避稅，如高新技術(shù)企業(yè);利用組織形式的改變，如分設(shè)、合并、新辦;改變自身現(xiàn)有條件，享受低稅收政策，如改變企業(yè)性質(zhì)，改變產(chǎn)品構(gòu)成，改變從業(yè)人員身份構(gòu)成等。利用特殊稅收政策，如三來一補(bǔ)、出口退稅。

2、利用稅法本身存在的漏洞。利用稅法中的選擇性條文如增值稅購進(jìn)扣稅的環(huán)節(jié)不同，房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法(從租從價(jià))不同;利用稅法條文的不一致、不嚴(yán)密，如對(duì)起征點(diǎn)、免征額等;還有利用一些優(yōu)惠政策沒有規(guī)定明確期限的，如投資能源、交通以及老少邊窮地區(qū)再投資退稅等，無時(shí)間限制。

3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)高進(jìn)低出，或者低進(jìn)高出，轉(zhuǎn)移利潤，涉及企業(yè)所得稅，營業(yè)稅或增值稅等;改變利息、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支付，影響利潤;改變出資情況，抽逃資本金等，逃避稅收。

4、資產(chǎn)租賃避稅。如關(guān)聯(lián)企業(yè)中，效益好的向效益差的高價(jià)租賃設(shè)備，調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得，求得效益好的企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)最小化;關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)相互租賃，以低稅負(fù)逃避高稅負(fù)，如以繳納營業(yè)稅逃避繳納所得稅。

5、避稅地避稅。納稅人利用國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間特區(qū)、開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在這些低稅負(fù)地區(qū)虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)、虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售公司或者設(shè)置信托投資公司，轉(zhuǎn)移利潤從而減少納稅。

6、讓利銷售避稅。讓利銷售減少銷項(xiàng)稅額，大幅降低銷售價(jià)格，以換取價(jià)格優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但國家稅收(如增值稅、企業(yè)所得稅等)受到影響，對(duì)企業(yè)有益而對(duì)稅收不利。

7、運(yùn)用電子商務(wù)避稅:電子商務(wù)是指交易雙方利用國際互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)等進(jìn)行商品和勞務(wù)交易。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易場(chǎng)所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化、交易商品來源模糊性等特征。電子商務(wù)給避稅提供了更安全隱蔽的環(huán)境。企業(yè)利用電子商務(wù)的隱蔽性，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民法人，逃避所得稅;利用電子商務(wù)快速的流動(dòng)性，虛擬避稅地營業(yè)，逃避所得稅、增值稅和消費(fèi)稅;利用電子商務(wù)對(duì)稅基的侵蝕性，隱蔽進(jìn)出口貨物交易和勞務(wù)數(shù)量，逃避關(guān)稅。因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，同時(shí)也給我國在內(nèi)的各國稅收制度提出了國際反避稅的新課題。

1、適用的法律不同。避稅適用涉外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的法律、法規(guī);后者僅適用國內(nèi)的稅法規(guī)范。

2、適用的對(duì)象不同，前者針對(duì)外商投資、獨(dú)資、合作等企業(yè)、個(gè)人;后者僅為國內(nèi)的公民、法人和其他組織。

3、各自行為方式不同。前者是納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞、不完善，通過對(duì)經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動(dòng)的人為安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕納稅的目的的行為;后者則是從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，納稅到期前，有轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)及收入的行為，達(dá)到逃避納稅的義務(wù)。一般情況下不構(gòu)成犯罪，嚴(yán)重的構(gòu)成偷稅罪，手段情節(jié)突出的可構(gòu)成抗稅罪。

稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅之的區(qū)別在于：

（1）聯(lián)系

偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃的共性在于，其行為目的是為了規(guī)避或減少稅收負(fù)擔(dān)。

（2）區(qū)別

① 法律性質(zhì)不同。偷稅具有違法性，是以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為，因而將受到法律的制裁；避稅具有合法性但不具有合理性，是納稅人利用稅法上的漏洞，通過其經(jīng)濟(jì)行為的巧妙安排，來謀取稅收利益，它有悖于國家稅法的立法意圖和政府的稅收政策意圖；稅務(wù)籌劃具有合法性與合理性，它即不違背國家的稅法又反映了政府稅收政策的意圖，因?yàn)槎悇?wù)籌劃是按照國家稅法和政府的稅收政策意圖，在納稅義務(wù)確定之前所做的對(duì)于投資、經(jīng)營。財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先籌劃和安排。

② 行為過程的內(nèi)容不同。偷稅是通過違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任；避稅是納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的“模糊行為”，即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅稅務(wù)之間的，依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判定的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列人為安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；稅務(wù)籌劃是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的。

③ 行為的后果不同。偷稅與避稅將直接導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算財(cái)政收入的減少，從而將影響政府職能的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而影響財(cái)政收入的長期增長；稅務(wù)籌劃由于其符合國家經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，有利于促進(jìn)財(cái)政收入長期穩(wěn)定的增長。

④ 政府的態(tài)度不同。由于偷稅行為違反國家法律，損害了國家利益，妨礙了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，因而政府堅(jiān)決反對(duì)并給予法律制裁；避稅行為雖然沒有違背法律，但這一行為的直接后果將造成國家利益的損失，因而政府在道義上持反對(duì)態(tài)度，并且稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)稅收征管來加以治理；由于稅務(wù)籌劃行為具有合法性與合理性，納稅人在追求自身利益最大化的同時(shí)也增進(jìn)了國家和社會(huì)公眾的利益，因而政府一般持贊許態(tài)度，同時(shí)稅務(wù)當(dāng)局也無權(quán)進(jìn)行干涉。

提高企業(yè)稅務(wù)籌劃都有哪些措施？

1. 對(duì)納稅人應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的意識(shí)

納稅人應(yīng)當(dāng)明確進(jìn)行稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的意識(shí)，運(yùn)用合法的方式保護(hù)并獲得稅收利益。納稅人應(yīng)當(dāng)在各種決策中，主動(dòng)地運(yùn)用稅務(wù)籌劃，從而挑選出最佳的方案，降低企業(yè)資本成本。從宏觀上看，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃會(huì)優(yōu)化整個(gè)社會(huì)的投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資源的合理配置，政府也可以根據(jù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的預(yù)期來合理的調(diào)整國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2. 提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

企業(yè)進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)要提高。要進(jìn)行好稅務(wù)籌劃，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員必須熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅法法律、法規(guī)等知識(shí)，還要掌握大量的財(cái)務(wù)管理知識(shí)。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要根據(jù)自己企業(yè)涉稅的種類熟練掌握，自覺地把稅務(wù)籌劃應(yīng)用于日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中來，要經(jīng)常更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，密切關(guān)注國家稅法法律、法規(guī)及其他財(cái)經(jīng)規(guī)定的變動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員還應(yīng)該善于利用稅務(wù)籌劃，勤于利用稅務(wù)籌劃，應(yīng)當(dāng)促進(jìn)稅務(wù)籌劃變?yōu)槠髽I(yè)的一個(gè)利潤中心。

3. 重視成本效益原則

企業(yè)進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)重視成本效益原則。企業(yè)一定要使稅務(wù)籌劃的收益大于成本，從而降低企業(yè)的資金成本這樣的稅務(wù)籌劃才是值得的。企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)籌資決策時(shí)，往往由諾干方案。企業(yè)利用稅務(wù)籌劃對(duì)這些方案進(jìn)行篩選，要注意考慮各個(gè)方案的機(jī)會(huì)成本，要選擇那個(gè)機(jī)會(huì)成本最小的并且能使企業(yè)稅后利潤最的的方案。當(dāng)二者不能同時(shí)滿足時(shí)，要選稅后利潤最大的方案，在比較各種籌資方案時(shí)，應(yīng)該運(yùn)用考慮了時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素的NPV,NPVR等方法，綜合考慮稅后的利潤誰最大，就選擇哪一種方案。

4. 利用稅收代理機(jī)構(gòu)的工作

籌資決策中的稅務(wù)籌劃時(shí)一項(xiàng)理論性和專業(yè)性都很強(qiáng)的工作，籌劃人員不僅要精通稅法，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)政策法規(guī)，還要具有良好的與外界溝通的能力。有的企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)少，自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃不劃算，這時(shí)應(yīng)該選擇社會(huì)中介代為稅務(wù)籌劃，即使是規(guī)模大、勢(shì)力雄厚的企業(yè)，僅憑自己的條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃，既浪費(fèi)人力和財(cái)力，也可能達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托具有專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。企業(yè)還能從稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)會(huì)的指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正企業(yè)管理中的問題，提高企業(yè)管理水平。國外的許多大公司都聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供稅務(wù)代理，促進(jìn)了社會(huì)分工，既為自己專心從事經(jīng)營活動(dòng)提供了便利，又促進(jìn)了稅務(wù)籌劃理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展

5. 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)

開展稅務(wù)籌劃，管理層是否建立起籌劃意識(shí)是關(guān)鍵。稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開了管理層的支持，就毫無意義可言。成功的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。開展稅務(wù)籌劃對(duì)我國企業(yè)而言，最大的障礙是籌劃意識(shí)的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解欠缺，加上社會(huì)上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時(shí)，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，壓根就沒想到通過自身的稅務(wù)籌劃能合理合法的節(jié)稅。對(duì)財(cái)務(wù)人員來講，限于稅法知識(shí)的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理性輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過開展稅務(wù)為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

6. 規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)缺少根基。一是各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明。會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門分內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)。賬實(shí)不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財(cái)務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（1）強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理；

（2）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為；

（3）明確稅務(wù)籌劃的主張；

（4）引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才。

7. 精心做好稅務(wù)籌劃工作

稅務(wù)籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心的策劃，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)內(nèi)部和外部的現(xiàn)實(shí)情況，策劃是和自己的籌劃方案。

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